4.2. CO2-Kosten in der betrieblichen Kostenrechnung

Eine wesentliche Herausforderung stellt die Berücksichtigung von CO₂-Kosten in der betrieblichen Kostenrechnung dar.[1]Gelingt dies, d.h. können die Kosten des CO₂-Footprints eines Unternehmens in transparenter Weise dem betrieblichen Leistungserstellungsprozess zugeordnet werden und es lassen sich allgemeine, prozess- und produktbezogene Entscheidungen ableiten.[2]

Die Kostenrechnung ist eine regelmäßig zu erstellende, kurzfristige und erfolgsbezogene Rechnung[3], welche die Ermittlung, Sammlung und Auswertung des gesamten Werteverzehrs, der durch die betriebliche Leistungserstellung und -verwertung verursacht wird, umfasst. Die Kostenrechnung stellt ein zentrales Informations- und Steuerungsinstrument der Unternehmensführung dar.

Da es sich im Falle von einer CO₂-bezogenen Kostenrechnung noch um ein vergleichsweise junges Themengebiet handelt, ist davon auszugehen, dass etablierte Kostenrechnungssysteme noch nicht oder nur unzureichend auf die Erfassung und Verrechnung CO₂-bezogener Kosten ausgerichtet sind.

Eine geeignete Näherung bietet daher eine Partialkostenrechnung, mit deren Hilfe spezielle Informationsbedürfnisse befriedigt werden können. Als geeigneter Aufsetzpunkt dazu bietet sich eine spezielle CO₂-bezogene Energiekostenrechnung an. Durch diese wird der Informations- und Steuerungsbedarf, der bei der Unternehmensführung hinsichtlich aller CO₂-bezogenen
(Energie-)Verbräuche und -kosten besteht, adressiert: Es gilt, die CO₂-Entstehung (bzw. Verbräuche) im (energiebezogenen) Werteverzehrs der Unternehmensprozesse und speziell der mit den betrieblichen Energieflüssen verbundenen Kosten zu analysieren, interpretieren und dokumentieren. Darüber hinaus können Informationen für die energiebezogene Planung, Steuerung und Kontrolle von Produktionssystemen oder betrieblichen Prozessketten gewonnen werden. Damit wird auch ermöglicht, Maßnahmen zur Steigerung der Energieeffizienz respektive der CO₂-Reduktion zu beurteilen (u. a. zur Reduzierung von Energieverbrauch und CO₂-Emissionen), selbst verursachte CO₂-Emissionen im Unternehmen zu bewerten sowie das Verhalten der Entscheidungsträger und Mitarbeiter CO₂-(kosten)bezogen zu steuern.

Eine diesbezügliche Herausforderung stellt die Qualifikation der CO₂-Kosten im Sinne der Kostenrechnung dar. Aus betriebswirtschaftlicher Sicht können CO₂-Emissionen als ein Produktionsfaktor angesehen werden, dessen Vermeidung, Erzeugung, Bereitstellung, Einsatz und ggf. Entsorgung im Unternehmen Kosten verursacht. In diesem Sinne können CO₂-Emissionen analog zum Energieverbrauch als Güterverzehr und Kosten interpretiert werden, welche im Rahmen des betrieblichen Leistungserstellungsprozesses anfallen und anhand von Faktorpreisen zu bewerten sind.

Unabhängig vom jeweiligen Kostenrechnungssystem (Voll-/Teilkostenrechnung, Ist-/Plankostenrechnung) kann die Abbildung der betrieblichen CO₂-Emissionen und -kosten grundsätzlich gemäß der typischen Gliederung in Rechnungsbereiche erfolgen (vgl. Abb. 10). Dadurch wird deutlich, welche CO₂-bezogenen Kosten (Kostenartenrechnung) in welchen Bereichen des Unternehmens (Kostenstellenrechnung) für welche Produkte/Dienstleistungen (Kostenträgerrechnung) anfallen. Nachfolgend wird auf diese Bereiche im Einzelnen kurz eingegangen.

Abb. 10: CO₂-Kosten in den Bereichen der Kostenrechnung
(Quelle: eigene Darstellung in Anlehnung an Bierer/Götze (2013) S. 99)

[1] Vgl. Zimmermann/Veith (2007).

[2] Zum nachfolgenden Abschnitt 4.2. vgl. insbesondere den Beitrag von Bierer / Götze (2013) sowie die dort angegebenen Quellen. Dieser wurde stellenweise wörtlich im Originaltext übernommen.

[3] Vgl. vertiefend z.B. Hummel, S. / Männel, W. (1986).